Переход с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО) — важный этап в развитии предприятия. В 2025 году процедура перехода имеет свои особенности, связанные с изменениями в законодательстве и требованиями налоговых органов. Рассмотрим ключевые аспекты этого процесса, включая причины перехода, сроки и порядок подачи уведомлений, а также нюансы перехода с усн на осно при расширении бизнеса.
Когда и почему необходимо перейти на ОСНО
Переход на ОСНО может быть как добровольным, так и обязательным. Рассмотрим основные причины, по которым для компаний и индивидуальных предпринимателей возможна смена налогового режима.
Добровольный переход
Многие предприятия принимают решение о переходе на ОСНО самостоятельно, исходя из следующих факторов:
- Расширение бизнеса. С увеличением масштабов деятельности компании часто сталкиваются с ситуацией, когда применение УСН становится менее выгодным. Например, при расширении ассортимента товаров или услуг, выходе на новые рынки или увеличении числа сотрудников.
- Работа с крупными контрагентами. Некоторые партнёры предпочитают сотрудничать с компаниями на ОСНО, поскольку это позволяет им учитывать входной НДС и снижать собственные налоговые обязательства.
- Желание воспользоваться налоговыми вычетами. На ОСНО предприятия могут применять вычеты по налогу на добавленную стоимость, что может быть выгодно при значительных закупках или инвестициях.
Обязательный переход
Существуют определённые условия, при которых организация может потерять право на применение УСН и обязана перейти на ОСНО:
- Превышение лимита доходов. Если доход компании превышает установленный лимит (в 2025 году — 450 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода), она обязана перейти на ОСНО с начала квартала, в котором произошло превышение.
- Превышение численности сотрудников. Если средняя численность работников за год превысила 130 человек, это также приводит к утрате права на применение УСН.
- Наличие филиалов. Открытие филиала требует перехода на ОСНО, поскольку наличие филиалов несовместимо с применением УСН.
- Изменение состава учредителей. Если доля участия других организаций в уставном капитале превышает 25%, компания теряет возможность использовать УСН.
- Превышение стоимости основных средств. Если остаточная стоимость основных средств превышает 200 млн рублей, это также является основанием для перехода на ОСНО.
- Осуществление запрещенных видов деятельности. Начало деятельности, не допускаемой при УСН (например, производство подакцизных товаров), требует смены налогового режима.
Срок и порядок подачи уведомления
При переходе на ОСНО необходимо соблюдать установленные законодательством сроки и порядок уведомления налоговых органов. Если малый и средний бизнес или индивидуальный предприниматель решает добровольно перейти на ОСНО, необходимо подать уведомление.
Уведомление об отказе от применения УСН подается в налоговую не позднее 15 января. Форма уведомления (№ 26.2-3) утверждена приказом ФНС России и является рекомендуемой; допускается также уведомление в произвольной форме. Несвоевременная подача уведомления может привести к отказу в переходе на ОСНО и сохранению УСН, что может быть нежелательно при изменившихся условиях деятельности.
При утрате права на применение УСН в течение года (например, при превышении лимита доходов) налогоплательщик обязан уведомить налоговую об утрате права на УСН не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло нарушение условий применения УСН. Используется та же форма № 26.2-3 или произвольная форма уведомления.
Если организация или индивидуальный предприниматель не уведомит налоговый орган вовремя, это может привести к ряду негативных последствий. Во-первых, налоговая инспекция вправе самостоятельно признать компанию перешедшей на ОСНО с момента утраты права на УСН, что повлечет необходимость пересчета налогов за соответствующий период. Во-вторых, возможен штраф за несвоевременное уведомление и нарушение порядка учета. Чтобы избежать таких рисков, важно строго соблюдать установленные сроки и своевременно подать корректное уведомление.
Бухгалтерский учёт при переходе с УСН на ОСНО
Переход с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения в 2025 году требует тщательной перестройки бухгалтерского учета. Этот процесс включает в себя изменение методов признания доходов и расходов, введение новых налоговых обязательств и корректировку финансовой отчетности. Рассмотрим, как изменится бухгалтерия при переходе на ОСНО.
Изменение метода учета доходов и расходов
На УСН применяется кассовый метод учёта: доходы и расходы признаются по факту получения или выплаты денежных средств. При переходе на ОСНО необходимо переходить на метод начисления, при котором доходы и расходы учитываются по мере их возникновения, независимо от движения денежных средств. Это означает, что выручка признаётся в момент отгрузки товаров или оказания услуг, а расходы — при получении товаров или услуг, независимо от времени оплаты.
Учет налога на добавленную стоимость
На ОСНО организации становятся плательщиками данного налога. Это влечёт за собой следующие изменения в учёте:
- Начисление налога на добавленную стоимость: При реализации товаров, работ или услуг необходимо начислять налог и отражать его в бухгалтерском учете.
- Вычет входного налога на добавленную стоимость: Налог, уплаченный поставщикам при приобретении товаров или услуг, можно принять к вычету при соблюдении определенных условий. Однако при переходе с УСН на ОСНО возможны ограничения на вычет налога по товарам, приобретенным до перехода. Например, налог к вычету при переходе с УСН на ОСНО можно принять только при переходе с объекта "доходы минус расходы”.
Корректировка учета основных средств и нематериальных активов
При переходе на ОСНО необходимо провести инвентаризацию основных средств и нематериальных активов. Это включает:
- Переоценку стоимости: Определение остаточной стоимости активов для корректного начисления амортизации.
- Начисление амортизации: На ОСНО амортизация признаётся в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Важно установить правильные сроки полезного использования и методы начисления амортизации.
Формирование резервов
На ОСНО организации могут создавать резервы по сомнительным долгам, предстоящим расходам и другим обязательствам. Формирование таких резервов позволяет более точно отражать финансовое состояние компании и планировать будущие расходы.
Подготовка и сдача отчётности
Переход на ОСНО увеличивает объем и сложность бухгалтерской и налоговой отчётности. Необходимо готовить и сдавать:
- Декларации по налогу на добавленную стоимость: Ежеквартально предоставлять отчетность.
- Декларации по налогу на прибыль: Отражать доходы и расходы, формируя налоговую базу для исчисления налога на прибыль.
- Бухгалтерскую (финансовую) отчётность: Формировать баланс, отчёт о финансовых результатах и другие формы в соответствии с требованиями законодательства.
Рекомендации для успешного перехода
- Провести аудит текущего состояния учёта: Оценить готовность бухгалтерии к переходу на новые стандарты и выявить возможные проблемы.
- Обучить персонал: Обеспечить повышение квалификации сотрудников бухгалтерии для работы в условиях ОСНО.
- Использовать специализированное программное обеспечение: Обновить или внедрить программы, поддерживающие ведение учёта по ОСНО и формирование необходимой отчётности.
Особенности учета и налогообложения при переходе на ОСНО
Инвентаризация и оценка активов
Перед переходом необходимо провести полную инвентаризацию активов: товаров на складе, основных средств, нематериальных активов. Это позволит корректно определить их стоимость и учесть при расчете налоговой базы на ОСНО. Особое внимание уделите оценке основных средств, так как их остаточная стоимость будет влиять на начисление амортизации.
Учёт налога на добавленную стоимость
Важный нюанс: с переходом на ОСНО возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. Это включает выставление счетов-фактур, учёт входящего налога на добавленную стоимость, раздельный учёт операций.
Налог на прибыль
При ОСНО организации обязаны уплачивать налог на прибыль. Ставка налога с 2025 года составляет 25%. Для корректного расчета налога необходимо:
- Определение доходов и расходов. Учёт всех доходов и расходов компании в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
- Амортизация основных средств. Начисление амортизации по установленным нормам, что влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
Налог на имущество
Компании на ОСНО обязаны уплачивать налог на имущество, если оно имеется. Необходимо:
- Оценить стоимость имущества. Определить налоговую базу исходя из остаточной стоимости имущества.
- Рассчитать и уплатить налог. Исчислить сумму налога по установленной ставке и своевременно перечислить в бюджет.
Бухгалтерская отчётность
Переход на ОСНО увеличивает объём бухгалтерской и налоговой отчетности. Необходимо:
- Составлять и сдавать отчеты. Подготавливать бухгалтерский баланс, отчеты о финансовых результатах и другие формы отчетности в установленные сроки.
- Соблюдать сроки сдачи. Контролировать календарь налоговой отчетности, чтобы избежать штрафных санкций за просрочку.
Переход с УСН на ОСНО в 2025 году — непростая, но выполнимая задача при грамотном подходе. Важно заранее оценить причины и условия перехода, корректно оформить уведомление в налоговую инспекцию и адаптировать бухгалтерский учет под новые требования. Особое внимание следует уделить учету налога на добавленную стоимость, амортизации активов и формированию налоговой отчетности. Заблаговременная подготовка, обучение персонала и использование специализированного ПО или передача учета на аутсорсинг помогут минимизировать риск и успешно перейти на ОСНО без негативных последствий для бизнеса.
